特殊支配同族会社の取締役給与控除の損金不算入対策

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特殊支配同族会社の取締役給与控除の損金不算入



 2006年(平成18年)の税制改正で,
「特殊支配同族会社の業務主宰役員給与の損金不算入」 という制度が,スタートしました。


 特殊配同族会社とは,次の要件に当てはまる会社のことを指します。

1.同族会社の業務主宰役員及び主宰役員関連者が

2.その同族の発行済株式又は出資の総数又は総額の90%以上に相当する数又は金額の株式又は出資を有し,かつ,

3.常務に従事する役員の過半数を占める場合

 その他一定の場合に該当する同族会社をいう。

取締役給与所得控除額の損金不算入
給与所得控除の損金不算入
 これは
  特殊支配同族会社が業務主宰役員に対して支給する給与の額のうち, 給与所得控除に相当する部分の金額は損金の額に算入しないこととするという制度です。


 いわゆる、経費として認めないということになります。

 平成18年4月1日以降に事業年度を開始する会社に適用されますので,
これから設立する株式会社は,すべてこの制度の適用があることになります。
 下記に機関設計(会社の組織形態)による適用除外対策を検証してみます。

◆特殊支配同族会社に該当しない要件とは

特殊支配同族会社の要件
特殊支配同族会社の要件
 この「特殊支配同族会社」に該当しない要件とは,
現在のところ,以下の内容となっています。

(2008年8月現在)


1.会社の発行済株式総数のうち,社長の親族(同族)持ち株割合を89%以下にして,第三者の持ち株割合を11%以上にすること。

 ※社長の親族(同族)持ち株割合を90%以上にしないこと。


2.会社の常務に従事する役員のうち,社長の親族の常務割合を半数以下にして,第三者の常務割合を半数以上とすること。

 ※社長の親族(同族)の常務役員の割合を過半数にしないこと。


3.次の事業年度については、この規定は適用されません。

(1) その事業年度開始の日前3年以内に開始した各事業年度(基準期間)の所得金額又は欠損金額及び業務主宰役員給与額などを基礎として計算した金額の平均額(以下「基準所得金額」といいます。)が年1,600万円(注1)以下である事業年度

(2)  基準所得金額が年1,600万円(注1)超かつ3,000万円以下であり、かつ、基準所得金額に占めるその業務主宰役員に対して支給する基準期間の給与の平均額の割合が50%以下である事業年度

(注1) 平成19年3月31日までに開始する各事業年度については基準所得金額が年800万円となります。
BR> (注2) 新設法人などで、基準期間がない特殊支配同族会社については、その事業年度の所得金額又は欠損金額及び業務主宰役員給与額などを基礎として計算した金額(以下「当年度基準所得金額」といいます。)により、上記(1)及び(2)と同様に判定します。

※注意事項※
 ここでは一般的な法文の解釈を掲載しています。会社設立時、及び既存会社の機関設計等(会社の組織形態)について,また,第三者を株主とすること,第三者を取締役にすること等の法的な概要や,あらかじめ知っておかなければならないこと等については,皆様の各事例に基づいて個別に御相談ください。


最新情報!! 政府税制調査会(藤井裕久会長)は、平成21年12月22日、平成22年度税制改正で上記の特殊支配同族会社課税を廃止することを決定しました。
適用は平成22年4月1日以後に終了する事業年度からとなる見通しです。

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